Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются: месяц, два месяца, три месяца и так до окончания календарного года.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого отчетного периода самостоятельно как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (см. рис. 7.5). Платежи по налогу в течение календарного (налогового) периода считаются авансовыми платежами. Предусмотрены три системы исчисления авансовых платежей (ст. 286 НК):

• 1) система уплаты авансового платежа по итогам квартала с одновременной уплатой ежемесячных авансовых платежей;
• 2) система ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли;
• 3) система уплаты только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Система уплаты авансового платежа по итогам квартала с одновременной уплатой ежемесячных авансовых платежей предполагает уплату по итогам каждого отчетного (налогового) периода авансового платежа, исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа следующим образом:

• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;
• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Их сумма определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам отчетного периода, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

Пример . ЗАО "XXX" в третьем квартале N-го года получило прибыль, равную 2,4 млн руб. Сумма налога, причитающаяся но ставке 20%, составила 1 350 000 руб.

Следовательно, в четвертом квартале текущего и в нервом квартале следующего календарного года организация будет уплачивать в бюджет ежемесячные авансовые платежи (28 числа каждого месяца), равные 1/3 суммы налога за предыдущий квартал – 450 000 руб. (1 350 000/3).

ЗАО "XXX" в нервом квартале N + 1... года получило прибыль, равную 7 000 000 руб. Сумма налога, причитающаяся по ставке 20%, – 1 400 000 руб. Квартальный авансовый платеж за первый квартал составит 50 000 руб. (1 400 000 – 450 000 х 3).

Во втором квартале текущего календарного года ЗАО будет уплачивать в бюджет ежемесячные авансовые платежи, равные 1/3 суммы налога за первый квартал – 466 667 руб. (1400 000 / 3), не позднее 28 апреля, 28 мая, 28 июня.

Система ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли предусматривает уплату авансовых платежей исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Такие ежемесячные авансовые платежи должны быть уплачены не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Пример. ООО "XXX" с 1 января N-го года перешло на уплату ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли.

В первом квартале налогооблагаемая база по месяцам составляла: в январе – 340 000 руб.; в феврале – 650 000 руб.; в марте – 500 000 руб. Рассчитаем суммы ежемесячных авансовых платежей.

• 1. Ежемесячный авансовый платеж за январь исходя из фактически полученной прибыли составит: 68 000 руб. (340 000 × 20% / 100%). Налог должен быть перечислен не позднее 28 февраля N-го года.
• 2. Определяем налоговую базу за два месяца нарастающим итогом. Она будет равна 890 000 руб. Сумма налога, исчисленная с учетом ранее уплаченного ежемесячного авансового платежа, составит 130 000 руб. (990 000 руб. × 20% / 100% – 68 000 руб.). Налог за февраль должен быть перечислен не позднее 28 марта N-го года.
• 3. Рассчитываем налоговую базу за три месяца. Она будет равна 1 490 000 руб. Сумма налога, исчисленная с учетом ранее уплаченного ежемесячного авансового платежа, составит 100 000 руб. (1 490 000 руб. × 20% / 100% – (68 000 + 130 000 руб.)). Налог за март должен быть перечислен не позднее 28 апреля N-го года.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода – система авансовых квартальных платежей.

Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

Только после того как он закрыт, происходит окончательное исчисление и определение налоговой базы и самого налога. Это ориентир для установления государством сроков уплаты, которые наступают лишь после того, как произошло окончание налогового периода. В Кодексе РФ есть определение для этого промежутка времени. Если говорить простым языком, то это календарный год или другое временное значение, которое применяется к налогам, и после окончания которого высчитывается сумма, требуемая к уплате. Период для отчета - это 1-ый квартал, 1-ое полугодие и 3-ий квартал года.

Налоговый период имеет отличительные особенности

Он не определен для разовых налогов. Предусмотрен принцип однократности, то есть уплачивается налог только единожды в один период времени. Есть четкое отличие между понятием «налоговый период» и «отчетный период». Бывает, что временные рамки совпадают, но сроком подведения итогов и сдачи отчетности принято считать отчетный период. Кроме того в Налоговом кодексе прописаны правила для создания, реорганизации и ликвидации организаций. Для таких обстоятельств предусмотрена возможность увеличить или сократить налоговый период.

Характеристика показателя налогового периода

Десять знаков включает в себя показатель налогового периода. Восемь из них имеют значение, два оставшихся - это разделительные знаки в виде точек. Этот показатель необходим для указания периода, даты уплаты сбора или налога. Принято считать буквенные сочетания «МС» месячными платежами; «КВ» - квартальными; «ПЛ» - полугодовыми; «ГВ» - годовыми платежами. Знаки под номером четыре и пять - это порядковые номера либо месяца, либо квартала, либо полугодия. Третьим и шестым знаками ставятся точки для разделения. С седьмого по десятый символы обозначается год, за который происходит уплата налога. Если уплата происходит одноразово, то знаки номер четыре и пять должны быть заполнены нулями. Если выплата производится несколько раз в год, и для каждой установлена своя дата, то ее следует указать в показателе. Например: «МС.03.2010»; «КВ.04.2011»; «ПЛ.01.2012»; «ГД.00.1999».

Налоговый период по налогу на прибыль

Год считается налоговым периодом, отчетным - 1-ый квартал, 1-ое полугодие, третий квартал каждого года. Для налогоплательщика, который исчисляет авансовые платежи каждого месяца на основе фактической прибыли, отчетными будут месяц, два, три и так далее до конца года. Сумма налога (сбора) по итогам каждого периода определяется налогоплательщиками самостоятельно на основе соответствующих ставок. Исходя из итогов очередного налогового или отчетного периода, происходит исчисление суммы авансового платежа, основанное на ставке налога и прибыли, подлежащей обложению налогом и рассчитанной на протяжении всего налогового (отчетного) периода нарастающим итогом. Все налогоплательщики обязаны предоставлять в соответствующий орган в конце отчетного периода декларацию по налогу на прибыль. Это должно быть сделано в течение 28 дней с момента со дня окончания периода.

Как должны быть рассчитаны ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, и в какие сроки организация должна их уплачивать?
Что нужно сделать для того, чтобы перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли?
Должен ли уплачиваться налог на прибыль в бюджет по месту регистрации обособленного подразделения?
Что относится к амортизируемому имуществу?
Какое имущество не амортизируется?
Как определить налоговую базу обособленного подразделения?
Налоговая декларация по обособленному подразделению?
Порядок налогового учета расходов на оплату труда для целей налогообложения. Распределение (отнесение) расходов на оплату труда на прямые и косвенные?
Прямые и косвенные расходы в торговой деятельности?

Как должны быть рассчитаны ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, и в какие сроки организация должна их уплачивать?

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, рассчитанная исходя из накопленного с начала налогового периода налога и ранее осуществленных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Следовательно, если по итогам за третий квартал предыдущего года были рассчитаны авансовые платежи, подлежащие уплате в четвертом квартале, то и в первом квартале следующего года уплачиваются авансовые платежи в той же сумме. Во всех последующих кварталах авансовые платежи рассчитываются строго по фактическим итогам за предыдущий квартал.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Сроки для уплаты ежемесячных авансовых платежей установлены 28 числа соответствующего месяца. Так, авансовые платежи за первый квартал должны быть уплачены 28 января, 28 февраля и 28 марта. Не позднее 28 апреля должна быть произведена доплата, если сумма налога на прибыль за квартал превышает сумму уплаченных авансовых платежей.

Что нужно сделать для того, чтобы перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли?

Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Если организация перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей, то в этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится предприятиями исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Например, за январь сумма налога от фактической прибыли составила 24 000 руб., в феврале налог, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составил 36 000 руб., следовательно, за февраль должен быть уплачен авансовый платеж в размере 12 000 руб.

Уплата налога производится не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным (так, за январь налог должен быть уплачен не позднее 28 февраля).

Должен ли уплачиваться налог на прибыль в бюджет по месту регистрации обособленного подразделения?

Для того чтобы это имущество и объекты признать амортизируемым имуществом, они должны соответствовать характеристикам, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ .

• Во-первых, это имущество и объекты должны принадлежать на праве собственности.
• Во-вторых, его необходимо использовать для извлечения дохода.
• В-третьих, срок их полезного использования должен превышать 12 месяцев.
• Кроме того, первоначальная стоимость имущества должна быть больше 40 000 руб.

Таким образом, если имеющееся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности отвечают приведенным характеристикам, то они признаются амортизируемым имуществом.

Какое имущество не амортизируется?

Перечень имущества, которое не может амортизироваться, установлен п. 2 ст. 256 НК РФ . К нему отнесены:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• материально-производственные запасы;
• товары;
• объекты незавершенного капитального строительства;
• ценные бумаги;
• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Как определить налоговую базу обособленного подразделения?

По итогам каждого отчетного (налогового) периода помимо налоговой базы в целом по организации необходимо определять налоговую базу каждого обособленного подразделения и головной организации.

1. среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (далее - трудовой показатель).

   Какой показатель из этих двух применять, организация вправе решать сама. При этом выбранный показатель закрепляется в учетной политике и в течение налогового периода не меняется;

2. остаточную стоимость амортизируемого имущества (далее - имущественный показатель).

Эти показатели надо определять как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению.

Доля прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по следующей формуле:

ДП = (Утр + Уим) / 2

ДП - доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);

Утр - удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации.

Налоговая декларация по обособленному подразделению

Если в состав организации входят обособленные подразделения, то представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода необходимо в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Общие правила заполнения и представления налоговой декларации.

При создании обособленного подразделения налоговые декларации по месту нахождения такого подразделения нужно подавать начиная с того отчетного периода, к которому относится дата его постановки на учет.

По месту нахождения организации необходимо представить декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Это значит, что помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, надо заполнить и Приложение N 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу имеющихся обособленных подразделений ссылка п. 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ .

Если обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и принято решение уплачивать налог (авансовые платежи) в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ через одно из таких подразделений, то Приложение N 5 заполняется по группе указанных подразделений.

В налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения следует представить декларацию, включающую:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• подраздел 1.2 разд. 1 (если уплачиваются ежемесячные авансовые платежи в течение квартала);
• Приложение N 5 к листу 02 (расчет суммы налога).

Заполнять декларацию необходимо в следующей последовательности:

1. Заполнить строки с 010 по 190 листа 02.
2. Заполнить Приложение N 5 к листу 02 в количестве, равном количеству имеющихся у организации обособленных подразделений (групп подразделений), и одно по организации без учета входящих в нее обособленных подразделений (по головному офису).

   В данном Приложении отражается расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ по каждому обособленному подразделению (ссылка п. 10.1 разд. X Порядка заполнения декларации).

3. Перенести суммарное значение исчисленного налога по всем обособленным подразделениям (группам подразделений) из строк 070 и 080 Приложений N 5 к листу 02 в строки 200 и 230 листа 02.
4. Заполнить оставшиеся строки листа 02.
5. Заполнить подраздел 1.1 разд. 1 декларации.

   Этот подраздел заполнить для налогового органа по месту нахождения организации и для каждого налогового органа по месту нахождения обособленных подразделений. По строкам 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 нужно отразить соответственно данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) Приложений N 5.

6. Если уплачиваются ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, то необходимо заполнить и подраздел 1.2 разд. 1.

   Этот подраздел организация также должна заполнить для налогового органа по месту нахождения организации и для каждого налогового органа по месту нахождения обособленных подразделений.

   Обратите внимание!
   Подраздел 1.2 разд. 1 не включается в состав налоговой декларации за налоговый период.

   В соответствующих строках подраздела 1.2 разд. 1 организация должна отразить суммы ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал.

   При этом сумма строк 220 - 240 подраздела 1.2, заполненного по конкретному обособленному подразделению (головному офису), должна соответствовать строке 120 Приложения N 5 по этому же подразделению (головному офису).

7. Оформить титульный лист декларации для налогового органа по месту нахождения организации и для налоговых органов по месту нахождения обособленных подразделений.

   Следует учитывать, что на титульном листе, который будет представлен в налоговый орган по месту нахождения организации, проставляется КПП организации.

   На титульных листах, представляемых в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, проставляется КПП обособленного подразделения.

Порядок налогового учета расходов на оплату труда для целей налогообложения. Распределение (отнесение) расходов на оплату труда на прямые и косвенные

Чтобы учесть затраты на оплату труда для целей налогообложения, необходимо выполнить следующие действия.

1. Определить сумму начислений в пользу работников, которая может быть включена в состав расходов на оплату труда.

   Далее нужно удостовериться, что соответствующие затраты отвечают положениям ст. ст. 252 и 255 НК РФ и не поименованы в перечне неучитываемых расходов, который приведен в ст. 270 НК РФ .

2. Определить, какую часть расходов на оплату труда организация может учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде.

   Данное действие необходимо производить только налогоплательщикам, применяющим метод начисления.

Для этого необходимо установить, какие из соответствующих затрат относятся к прямым расходам, а какие - к косвенным.

Как правило, расходы на оплату труда производственного персонала относятся к прямым расходам (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в силу ст. 319 НК РФ . Таким образом, расходы в пользу работников, не задействованных в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), могут быть отнесены к косвенным. Организация вправе учесть их в полной сумме в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Отметим, что к косвенным расходам могут быть отнесены и затраты на оплату труда сотрудников, задействованных в производстве.

Таким образом, к прямым расходам в учетной политике целесообразно отнести оплату труда тех работников, которые непосредственно заняты в производстве товаров (работ, услуг). Заработную плату управленческого персонала, а также сотрудников подразделений, не имеющих непосредственного отношения к производству, можно причислить к косвенным расходам.

Начисления, связанные с оплатой труда, если они относятся к прямым расходам, надо включить в общую сумму прямых расходов текущего (отчетного) налогового периода.

Далее необходимо выявить часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в текущем периоде продукцию (работы, услуги). Для этого из общей суммы прямых расходов следует исключить ту их долю, которая приходится:

• на незавершенное производство - НЗП (п. 1 ст. 319 НК РФ);
• на остатки готовой продукции на складе (п. 2 ст. 319 НК РФ);
• на остатки отгруженной, но не реализованной продукции (п. 3 ст. 319 НК РФ).

Прямые и косвенные расходы в торговой деятельности

Расходы, которые организация понесла при покупке и продаже товаров, делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

• стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
• суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до вашего склада (если эти расходы не включены в стоимость товаров).

К косвенным расходам относятся все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце (за исключением внереализационных расходов, предусмотренных в ст. 265 НК РФ).

Прямые расходы можно учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуются покупные товары.

Косвенные расходы списываются в уменьшение полученных доходов сразу же в месяце их осуществления (

Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговый период как календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 части первой НКРФ).
Во-первых, необходимость этого элемента состава налога определяется тем, что многим объектам налогообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и т.п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог. Для разовых налогов (например, налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения) налоговый период не устанавливается.
Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократности налогообложения. В соответствии с принципом недопущения двойного налогообложения один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.
Следует различать понятия налоговый период и отчетный период, т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления отчетности и представления ее в налоговый орган. В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать.
Например, при уплате налога на добавленную стоимость малыми предприятиями налоговый и отчетный периоды равны трем месяцам, т.е. одному кварталу.
Отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога в бюджет, что не всегда может быть обеспечено уплатой авансовых платежей, рассчитанных на основе какого-либо допущения или предположения.
НК РФ определяет, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55). Налог, рассчитанный по итогам отчетного периода, не совпадающего с налоговым периодом, является промежуточным платежом.
Нечеткость в определении налогового периода может послужить причиной серьезных нарушений прав налогоплательщиков.
Например, ст. 2 «Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли-" Закона РФ "О налоге на прибыв предприятии и орга низаций» не содержит указания о налоговом периоде. Напротив, Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» четко определяет, что объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году, т.е. годовой доход.
То же можно сказать и в отношении объекта налога на прибыль предприятий, анализируя содержание Закона в целом (ст. 8 «Порядок исчисления и сроки уплаты налога»). Однако отсутствие прямого указания на налоговый период позволяет налоговым органам усматривать со-коытие (занижение) прибыли не только в отчетных документах по итогам работы за год, но и в квартальной и полугодовой отчетности, что не соответствует Закону. В данном случае налицо смешение понятий налогового и отчетного периодов.
По итогам каждого налогового периода налогоплательщики на основе регистров бухгалтерского учета и иных документов исчисляют налоговую базу. При этом существует проблема соотнесения полученных или уплаченных налогоплательщиком сумм с тем или иным налоговым периодом.
Эта проблема решается установлением конкретного метода учета базы налогообложения.

Еще по теме 4.4. Налоговый период:

1. 4.7. Определение кадастровой стоимости участка, образованного в течение налогового периода
2. 10. Уголовное законодательство периода перестройки (1985-1991 гг.) и постсоветского периода (1991-2000 гг.)
3. § 4. Организация местной власти в советский период. Местное самоуправление в постсоветский период

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 28.03.2016 г. N 03-03-06/1/17267

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возможности применения организацией разных налоговых ставок при расчете налога на прибыль организаций в течение одного налогового периода и сообщает следующее.

Статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статей 286 Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статей 286 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 284 Кодекса определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено статьей 284 Кодекса. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено статьей 284 Кодекса.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. Размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.

Необходимо отметить, что глава 25 Кодекса не содержит ограничений по установлению законами субъектов Российской Федерации положений о периоде времени, в течение которого налогоплательщики вправе применять соответствующую пониженную ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, при исчислении налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, налогоплательщик может применять в рамках одного налогового периода две налоговые ставки (общеустановленную и пониженную). При этом в случае если условия применения соответствующей пониженной налоговой ставки реализованы налогоплательщиком не с начала, а в течение налогового периода, то с даты реализации таких условий налогоплательщик вправе применять пониженную налоговую ставку для исчисления региональной части налога, если иное не предусмотрено законами субъектов Российской Федерации .

Одновременно сообщаем, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, предусматривает возможность исчисления налога по пониженной ставке с части налоговой базы за налоговый (отчетный) период. В частности, пониженная ставка и налоговая база, к которой она применяется, указываются по строкам 130 и 170 листа 02 декларации. Сумма налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, за налоговый период, исчисленная по разным налоговым ставкам, приводится в строке 200 листа 02. Расчет налога производится по алгоритму, приведенному в данной строке.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики